主旨：所報甲等3人受贈並持分共有房屋（各持分三分之一），未依規定申報繳納契稅，依契稅條例第26條規定補稅及處罰疑義一案。說明：二、按「贈與契稅，應由受贈人估價立契，申報納稅。」「納稅義務人應納契稅，匿報或短報，經主管稽徵機關查得，或經人舉發查明屬實者，除應補繳稅額外，並加處以應納稅額1倍以上3倍以下之罰鍰。」為契稅條例第7條及第26條所明定。另參據本部96年1月31日台財稅字第09604500660號函說明二略以：「按數人持分共有房屋，持分共有人有無申請分單繳納房屋稅，僅係稽徵實務上稅單之記載及發單方式之不同，並未改變其為持分共有之本質；另按稅捐稽徵法第12條規定『共有財產……未設管理人者，共有人各按其應有部分負納稅義務』，是無論其有無辦理分單繳納，各持分共有人僅就其應有部分負房屋稅之納稅義務。」準此，房屋贈與數人時，各受贈人應僅就其受贈取得該房屋持分部分負納稅義務，如未依上開規定申報繳納契稅，稽徵機關應以各受贈人取得該房屋持分部分計算其漏稅額，並依法處罰。