二、查遺產及贈與稅法第4條第1項規定：「本法稱財產，指動產、不動產及其他一切有財產價值之權利。」土地所有權人，於區段徵收後領回抵價地前死亡，其遺產標的為應領抵價地之權利，該項權利具有財產價值（內政部亦持相同見解，見該部台85內營字第8572827號函說明三），依前揭規定，應屬課徵遺產稅之財產，自應予以估價課稅。三、次查平均地權條例第54條第1項規定：「各級主管機關依本條例規定施行區段徵收時，應依本條例第10條規定補償其地價；如經土地所有權人之申請，得以徵收後可供建築之土地折算抵付……。」準此，土地區段徵收，原所有權人得依上開規定領取補償地價或申請領回抵價地，其價值應屬一致亦即該應領抵價地之權利價值與補償地價應屬相當，土地所有權人究領取補償地價抑領取抵價土地，依上開條例規定由土地所有權人選擇申請，至補償地價之計算，依同條例第10條規定：「……政府於依法徵收時，應按照徵收當期之公告土地現值，補償其地價……。」故應領取抵價地之權利價值，以按徵收當期被徵收之公告土地現值計算之補償地價額估算，並無不妥，況自核准領回抵價地之日起，至發放抵價地之前一日止，稽徵機關均按此價額估價課稅，並不考慮其可能之增值情形，應無從高估價課稅情事。