主旨：有關何吳○○君等人所有共有土地，經法院判決分割，依土地稅法第5條之1規定由權利人代繳土地增值稅，嗣納稅義務人變更後其應納稅款如何處理乙案。說明：二、土地稅法第5條之1規定：「由權利人單獨申報土地移轉現值者，其應納之土地增值稅，應由權利人代為繳納。」故權利人單獨申報土地移轉現值案件，縱使原核定之納稅義務人變更，應不影響上開條文所定應由權利人代為繳納之義務。其已納之土地增值稅，倘發生退稅情形，參據本部74/06/12台財稅第17451號函規定，得以該代為繳納之權利人為退還對象。次查稅捐稽徵法第50條規定：「本法對於納稅義務人之規定，…，於…代繳人…準用之。」，又同法第29條規定：「納稅義務人應退之稅捐，稅捐稽徵機關應先抵繳其積欠。並於扣抵後，應即通知該納稅義務人。」；準此，本案權利人依土地稅法第5條之1規定代為繳納之土地增值稅，因納稅主體更正而有應退還代繳人情事時，得以該退稅款，先抵繳其更正後應代為繳納之土地增值稅。又更正查定及權利人代為繳納土地增值稅後，涉及代繳人向納稅義務人求償權利之行使，其代為繳納之對象、金額及納稅證明等，均有詳實、明確記載之必要，並應通知各相關當事人。代繳人如因行使求償權之需要，亦可應其請求就更正後代繳之各該納稅人分別核發完稅證明。