關於遺產及贈與稅法第15條規定適用疑義，分述如次：（一）依財政部82年3月18日台財稅第821480434號函釋意旨，被繼承人死亡前短期內贈與之財產，應併入遺產總額核課遺產稅者，須被繼承人死亡前（臨終時）受贈人仍符合遺產及贈與稅法第15條第1項各款之規定，而符合該項第1款及第2款規定者，係以被繼承人與受贈人間存在配偶或規定之親屬關係；惟第3款則應以受贈人為第2款規定「被繼承人依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人」之配偶為準。（二）夫妻一方死亡，自死亡時起配偶關係消滅，生存之一方，法律上已屬無配偶之人。本案被繼承人之子周君先於被繼承人死亡，受贈人黃君與周君之配偶關係，在周君死亡時即已消滅。被繼承人生前贈與黃君，係在周君死亡之後，不論被繼承人為上開贈與時或其死亡前（臨終時），受贈人黃君均屬無配偶之人，不具遺產及贈與稅法第15條第1項第3款所定之身分，應無該條款規定之適用。