財政部主管法規共用系統

辦法：

主旨：祭祀公業無原始規約，嗣依內政部訂頒「祭祀公業土地清理要點」（編者註：該要點業已廢止）第14點訂立規約，該公業解散後，依據規約將祀產土地登記為派下員個別所有，應否申報土地增值稅等疑義一案。說明：二、本部82年5月5日台財稅第820750683號函所稱均分原則，係以各共有人對公同共有物之應有權利，無從就該公同共有關係所由規定之法律或規約予以認定時，始予適用；又查民法第828條立法意旨，公同共有人之權利義務，應依公同關係成立時之法律或契約為準，準此，上函所稱規約，應指公同關係成立時之規約（原始規約）。至於祭祀公業成立時無原始規約，而係由其派下員於嗣後補訂立規約，規定解散後各派下員應取得之持分比例，縱可依「祭祀公業土地清理要點」第14點第2項之（6）規定據以登記為派下員個別所有，惟此情形，因其並非本部上函所稱「可由祭祀公業所由規定規約予以認定」之情形，故其土地增值稅之核課，仍應依本部68年8月25日台財稅第35920號函釋辦理。三、如准依前揭68年函釋免徵（編者註：其實質意義應為不課徵）土地增值稅之案件，應否申報土地移轉現值一節，經洽據內政部93年12月13日內授中辦地字第0930017095號函意見略以：「…祭祀公業解散，如係以更名方式申請登記為派下員公同共有或分別共有，因非屬移轉登記，自無須向主管稽徵機關申報土地移轉現值……」，本部同意該部意見。至依均分原則申請登記為派下員個別所有，免徵（編者註：其實質意義應為不課徵）土地增值稅之案件，亦無須申報土地移轉現值；另參照本部92年1月14日台財稅字第0910456670號令釋，亦准免依土地稅法第51條第1項規定辦理查欠。