一、依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第2條第2款規定，進口貨物之收貨人或持有人，為營業稅之納稅義務人。同法施行細則第3條規定，所稱進口貨物之收貨人，指提貨單或進口艙單記載之收貨人；所稱進口貨物之持有人，指持有進口應稅貨物之人。上開營業稅法規定進口貨物之納稅義務人，與關稅法第5條（編者註：現行法第6條）規定關稅納稅義務人為收貨人、提貨單或貨物持有人相當，故加工出口區區內事業、科學工業園區園區事業、保稅工廠、保稅倉庫及物流中心（以下簡稱保稅業者）之保稅貨物，得以保稅業者之名義報關，並為納稅義務人，完納貨物進口時應徵之進口稅、營業稅等各項稅費。二、前項由海關代徵之營業稅額，保稅業者可依營業稅法規定申報扣抵銷項稅額。至前揭貨物銷售至國內課稅區時，應由銷售貨物之營業人依法開立統一發票，並依營業稅法第35條之規定報繳營業稅。