受贈人於88年間受贈農業用地2筆，於受贈之日起5年內，將受贈之農業用地經合併分割為4筆後再出售其中1筆，應就該筆出售之農業用地，補徵贈與稅。按「左列各款不計入贈與總額：一、……。五、贈與民法第1138條所定繼承人之農業用地。但該土地如繼續供農業使用不滿5年者，應追繳應納稅賦。」為行為時遺產及贈與稅法第20條第1項第5款所明定。本案贈與人於88年間贈與農地2筆，經依首揭規定免徵贈與稅，受贈人於90年間，將受贈之2筆土地辦理合併分割為4筆，並將其中1筆土地（範圍包含分割前2筆土地之部分面積）出售，由於受贈人未就受贈之農地繼續作農業使用滿5年，自應追繳應納贈與稅。查農業發展條例於89年1月26日修正公布後，依該法第16條規定「每宗耕地分割後每人所有面積未達0.25公頃者，不得分割。」，本案土地既經依法分割，則受贈人將分割後之1筆土地出售，主管稽徵機關應就該筆售出土地之面積，補徵贈與稅。