主旨：納稅義務人申請以遺產中未上市（櫃）股票抵繳遺產稅，因繼承後公司辦理減資，致股數減少，其抵繳價值之認定疑義乙案。說明：二、依遺產及贈與稅法施行細則第46條第1項規定，納稅義務人申請以繼承之課徵標的物抵繳遺產稅者，其抵繳價值之計算，以該項財產核課遺產稅之價值為準。另依同細則第29條第1項規定，未上市（櫃）公司股票之遺產價值，係以繼承開始日該公司之資產淨值估定之。準此，依繼承發生時公司資產淨值計算被繼承人持有股數之總值，原則上即等於該股票核課遺產稅之價值及抵繳價值，而繼承發生後，因公司辦理增（減）資，發行總股數變更，致股東持有之股數隨之改變時，參照本部86年8月27日台財稅第861913104號函及89年8月17日台財稅第0890454914號函釋意旨，仍宜將公司原有淨值科目於增（減）資前後之轉換情形，納入考量，以認定增（減）資後股東之持股價值。三、納稅義務人申請以被繼承人所遺未上市（櫃）之股份有限公司股票抵繳遺產稅，因公司於繼承發生後減資，除按減資後之股數計算抵繳股數外，參照前揭函釋規定，並應審酌公司減資後對原有資產淨值有無影響。如經查明該公司減資係彌補繼承發生日前之虧損，僅係原有淨值科目轉換，對該公司資產淨值不生影響時，亦即減資後納稅義務人持股之總值與繼承發生時之持股總值相等時，應依該持股總值計算每股抵繳價值。