遺產及贈與稅法第30條第2項（編者註：現行法第4項）規定：「遺產稅或贈與稅應納稅額在30萬元以上，納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金時…准以課徵標的物或其他易於變價或保管之實物一次抵繳。」準此，遺產稅或贈與稅本應以現金繳納，必須現金繳納確有困難，始得以實物抵繳，此參諸司法院釋字第343號解釋甚明。上揭條文准以實物抵繳之目的，在彌補現金繳納之不足，因此，申請實物抵繳，應以現金不足繳稅部分為範圍，被繼承人遺留之財產已轉換為現金或銀行存款，該等現金或銀行存款仍屬遺產範圍，如納稅義務人無法提出其他事證證明其確無法以之繳納時，依本部89年1月18日台財稅第0890450617號函、89年7月15日台財稅第0890454844號函及95年12月22日台財稅字第09504572020號令發布「遺產稅案件同意移轉證明書申請及核發作業要點」第7點規定，該等現金或銀行存款仍需作為審酌納稅義務人有無繳現困難之參考。