二、財政部72年12月31日台財稅第39235號函規定明示應就漏稅總額處罰，且罰鍰得對遺產執行，至於已死亡繼承人之固有財產，則不在執行範圍之內。又對遺產執行時，如須以全體公同共有人為執行義務人始能辦理者，則該已死亡繼承人之繼承人亦應為執行義務人。三、我國遺產稅係採總遺產稅制，即就被繼承人所遺財產總額計稅，且依遺產及贈與稅法第6條第1項規定，納稅義務人依序為遺囑執行人、繼承人、遺產管理人，並不以取得遺產所有權之繼承人為限。又依同法第8條規定，遺產稅未繳清前，不得分割遺產、交付遺贈或辦理移轉登記，另依同法第41條及第42條規定，原則上應於繳清稅款、罰鍰及加徵之滯納金、利息後，始能持稽徵機關核發之繳清證明辦理繼承登記，以避免遺產散失影響稅款之徵起，其目的即在租稅保全，俾於納稅義務人不繳納時得對遺產執行，故遺產及贈與稅法施行細則第22條第2項（編者註：現行細則第3項）規定應納稅額、滯納金、罰鍰及應加徵之利息，在不超過遺產總額範圍內，仍得對遺產執行。
(本部110年3月29日台財稅字第11004543002號令廢止本函)