遺產稅納稅義務人為繼承人，雖其中有部分為未成年人或禁治產人（編者註：現為受監護宣告之人），惟就有行為能力之繼承人而言，所負遺產稅申報義務之範圍，仍為被繼承人遺產之全部，且遺產及贈與稅法第44條至第46條對漏稅行為所規定之罰鍰金額，均與繼承人之應繼分無關，故於涉有違章情事時，參照本部80年11月13日台財稅第801261590號函釋意旨，雖不對無過失之未成年人或禁治產人處罰，惟就負有申報義務之有行為能力之繼承人，其漏稅行為自應依上揭罰則規定處以罰鍰，始為適法。另是類案件發生滯欠，應依遺產及贈與稅法施行細則第22條第2項（編者註：現行細則第3項）規定，罰鍰及稅額等在不超過遺產總額範圍內，得對遺產執行之。