主旨：有關依財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心「中央登錄公債借貸辦法」從事中央登錄公債借貸交易，其借貸期間借貸標的之利息所得課稅疑義，核復如說明。說明：二、財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心中央登錄公債借貸辦法第2條規定，本辦法所稱中央登錄公債借貸交易，係指出借人及借券人經由本中心建置之「中央登錄公債借貸交易系統」借貸中央登錄公債，並由借券人以相同種類、數量之中央登錄公債返還之行為。同辦法第15條第1項規定，借券期間自借貸交易成交日起算，不得逾6個月，且不得跨越付息日之前2營業日。依此，上開中央登錄公債借貸制度，法律關係雖採民事消費借貸，借貸標的中央登錄公債所有權於出借時即移轉予借券人，但因限制借券期間不得跨越付息日之前2營業日，出借人並未喪失收取利息所得之權利，借貸期間之利息仍屬出借人所有，而非屬借券人所有，故借貸期間借貸標的之利息所得，出借人如為營利事業，應按該債券持有期間（含出借期間），依債券之面值及利率計算利息收入申報課稅；出借人如為個人，則以兌領之利息金額併入其當期綜合所得稅課徵（編者註：個人自96年1月1日起改採分離課稅）。三、至借券人如為營利事業，既不因借券之持有而享有利息所得權益，可檢附中央登錄公債借貸相關文件（中央登錄公債借貸報告書），證明未取得該借貸期間之利息收入，免按借券持有期間計算利息收入申報課稅。