主旨：應納之贈與稅，迄贈與人死亡時，於司法院釋字第622號解釋公布後之處理原則。說明：二、贈與人死亡，至司法院釋字第622號解釋95年12月29日公布日止，尚未完成處分之贈與稅案件，或該解釋公布後新發生之旨揭案件，依稅捐稽徵法第14條第1項規定，由遺囑執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管理人於被繼承人遺有財產之範圍內，代為繳納，繳款書「納稅義務人欄位」填載為：「○○○（歿）代繳義務人○○○、○○○」，代繳義務人為多數時，應全部載明，並註明「依司法院釋字第622號解釋以遺產為執行標的」。繳款書合法送達後，如（一）代繳義務人未違反稅捐稽徵法第14條第1項規定，而遺產不足繳納應代繳之贈與稅時，不足部分，應依遺產及贈與稅法第7條第1項第2款規定，以受贈人為納稅義務人，並依本部75年6月19日台財稅第7549653號函辦理。（二）代繳義務人違反稅捐稽徵法第14條第1項規定，於適用同法條第2項規定，由其就被繼承人未繳清之稅捐負繳納義務時，應另行發單（另訂限繳日期），其核課期間，參照本部台財稅第871954429號函（編者註：參閱稅捐稽徵法令彙編），應自代繳義務人違反該條第1項規定時起算5年，於移送執行時，移送書註明「依稅捐稽徵法第14條第2項納稅義務人○○○、○○○」。三、贈與人死亡，至司法院釋字第622號解釋95年12月29日公布前，已以繼承人為納稅義務人完成處分之案件，其處理原則如下：（一）未確定案件：稽徵機關依據課稅處分作成時之有效法令，以繼承人為納稅義務人發單合法送達，且繳款書納稅義務人欄位記載有贈與人死亡等字樣，稽徵機關已於核課期間內行使核課權，且送達對象並無錯誤，其因法律見解變更致需將義務人之類別，由納稅義務人變更為代繳義務人，義務人之類別雖有差異，惟其為義務人之身分並無不同，此類案件無需再重新核課，應視繼承人有無違反稅捐稽徵法第14條第1項規定，依下列原則處理：1.未違反者：繳款書應依司法院釋字第622號解釋意旨更正義務人之類別為代繳義務人，並註明「依司法院釋字第622號解釋，以遺產為執行標的」。如遺產不足繳納應代繳之贈與稅時，不足部分，應依遺產及贈與稅法第7條第1項第2款規定，以受贈人為納稅義務人。2.違反者：依同條第2項規定，繼承人應就未繳清之稅捐負繳納義務，原繳款書無須再為更正，於移送執行時，移送書註明「依稅捐稽徵法第14條第2項納稅義務人○○○、○○○」。（二）已確定尚未繳納且尚未移送執行案件：已確定案件，依司法院釋字第177號、第188號解釋，除據以申請解釋之案件得依再審程序處理外，無第622號解釋之適用，故以繼承人為納稅義務人之確定處分無需再為變更，惟尚未徵起之稅額，仍准依第622號解釋意旨，以就遺產執行為原則。準此，已確定尚未移送執行案件，視繼承人有無違反稅捐稽徵法第14條第1項規定，依下列原則處理：1.未違反者：繳款書之納稅義務人記載無需更正，惟於移送執行時，移送書註明「屬司法院釋字第622號解釋公布前核課確定案件，依司法院釋字第177號、第188號解釋，確定處分無需變更，惟尚未徵起部分，依司法院釋字第622號解釋意旨，以遺產為執行標的」。如遺產不足繳納贈與稅時，不足部分，應依遺產及贈與稅法第7條第1項第2款規定，以受贈人為納稅義務人。2.違反者：依同條第2項規定，繼承人應就未繳清之稅捐負繳納義務，稽徵機關依原繳款書移送執行，移送書註明「屬司法院釋字第622號解釋公布前核課確定案件，依司法院釋字第177號、第188號解釋，確定處分無需變更，且依稅捐稽徵法第14條第2項規定以繼承人為納稅義務人」。（三）已確定且已移送執行惟尚在執行中案件：視繼承人有無違反稅捐稽徵法第14條第1項之規定，依下列原則處理：1.未違反者：稽徵機關應補送移送書，請法務部行政執行署所屬行政執行處續行辦理執行，移送書註明「屬司法院釋字第622號解釋公布前核課確定案件，依司法院釋字第177號、第188號解釋，確定處分無需變更，惟尚未徵起部分，依司法院釋字第622號解釋意旨，以遺產為執行標的」。至於已執行徵起部分，不再變更。如遺產不足繳納贈與稅時，不足部分，應依遺產及贈與稅法第7條第1項第2款規定，以受贈人為納稅義務人。2.違反者：依同條第2項規定，繼承人應就未繳清之稅捐負繳納義務，稽徵機關應敘明「屬司法院釋字第622號解釋公布前核課確定案件，依司法院釋字第177號、第188號解釋，確定處分無需變更，且依稅捐稽徵法第14條第2項規定以繼承人為納稅義務人」等緣由，函請法務部行政執行署所屬行政執行處依原移送執行案續行辦理執行。（四）已確定且已繳清或已確定且已執行完竣案件：不再變更。