我國遺產稅係採總遺產稅制，就被繼承人死亡時所遺財產課徵之，繼承人應於繳納遺產稅後，再就稅後遺產淨額協議分割，且此項分割依本部67年8月8日台財稅第35311號函釋規定，繼承人間不論如何分割遺產均不課徵贈與稅。如有個別繼承人以其本身固有之財產先行墊繳遺產稅者，則應就遺產扣除該筆墊繳稅款後再分割，始有本部上開函釋之適用。本案被繼承人生前舉債繳納其配偶遺產稅24,372,251元，而於分割其配偶遺產時，未先要求償還其先行墊繳之遺產稅，僅分得224元，即其配偶雖遺有大筆財產，惟其未因該次繼承而增加財產，反而減少24,372,027元，該筆減少之財產，如查明其他共同繼承人未另行償還時，被繼承人顯已免除其他繼承人應就遺產償還之義務，故應就該筆墊繳之遺產稅額扣除分割後實際繼承財產之差額24,372,027元，依遺產及贈與稅法第5條第1款規定核課贈與稅。