主旨：被繼承人林○○、蔡○○、張○○等3人之共有土地，於被繼承人死亡時，其所有權業已消滅，依遺產及贈與稅法第1條第1項及同法第4條第1項規定，無須補徵遺產稅。說明：二、依土地法第12條規定：「私有土地，因天然變遷成為湖澤或可通行之水道時，其所有權視為消滅。前項土地，回復原狀時，經原所有權人證明為其原有者，仍回復其所有權。」本案之回復請求權，雖屬期待權性質，但於原所有權人死亡時，其繼承人依據民法第1148條第1項規定，自繼承開始時，承受被繼承人財產上之一切權利義務，故仍得為繼承。惟遺產及贈與稅法第10條規定：「遺產及贈與財產之計算，以被繼承人死亡之時價為準。」故繼承人縱然繼承回復所有權之請求權，但上項請求權於繼承開始時尚在期待階段，應無財產上之價值，尚難謂屬本稅法第4條第1項所稱之財產，自無從報繳遺產稅。