主旨：遺產稅納稅義務人×××君提供部分遺產土地為擔保品申請復查，經稽徵機關依本部70台財稅第33179號函規定受理後於行政救濟未終結前，復再請求提供其他遺產土地為擔保品設定抵押，以更換原提供為擔保品之土地者，不得准許，亦不得同意將該擔保土地辦理地目變更登記。說明：二、遺產稅納稅義務人經稽徵機關核准，依本部70台財稅第33179號函規定提供遺產土地作為擔保品申請復查時，該土地業經稽徵機關發給同意移轉證明書，由繼承人辦理繼承登記，嗣後如於行政救濟未終結前，復同意由納稅義務人提供其他遺產土地為復查擔保品，更換原作為擔保品之土地，並予塗銷原設定之抵押登記時，將使該原作為擔保品之遺產土地得以任意處分，與遺產及贈與稅法第8條前段規定有違，自不得准許。（編者註：現行法係於訴願時始有提供擔保之規定）