土地所有權人出售自用住宅用地後，於2年內另行購買自用住宅用地並完成移轉登記後死亡，依土地稅法第35條規定申請退還已納土地增值稅之權利，得為繼承之標的。附件：法務部法77律決第16392號函
按繼承人自繼承開始時，除本法另有規定外，承受被繼承人財產上之一切權利義務。但權利義務專屬於被繼承人本身者，不在此限。民法第1148條定有明文。土地稅法第35條第1項所定土地所有權人出售自用住宅用地後，於2年內另行購買自用住宅用地，並完成移轉登記，其得向主管稽徵機關申請退還已納土地增值稅之權利，依其性質，既非專屬於該土地所有人財產上之權利，法律又無特別規定不得繼承，依民法前揭規定，似得為繼承之標的。