主旨：有關○○工業公司自辦市地重劃，其所有參加重劃土地於重劃前已積欠之歷年地價稅，於重劃完成後，該公司以其重劃土地折價抵付市地重劃負擔總費用，經逕行登記為縣有等，嗣後前開折價抵付之土地標售移轉時，應如何查欠乙案。說明：二、依土地稅法第51條第1項規定：「欠繳土地稅之土地，在欠稅未繳清前，不得辦理移轉登記或設定典權。」平均地權條例第60條規定：「依本條例規定實施市地重劃時，重劃區內供公共使用之道路……等10項用地，除以原公有道路、溝渠，河川及未登記地等4項土地抵充外，其不足土地及工程費用、重劃費用與貸款利息，由參加重劃土地所有權人按其土地受益比例共同負擔，並以重劃區內未建築土地折價抵付。」上述市地重劃負擔總費用，如係由參加重劃土地所有權人以其所有之重劃土地折價抵付，於依同條例施行細則第87條第1項規定辦理移轉登記（包括依相關法令規定而於抵付登記時，於土地登記簿所有權人欄中之「姓名」欄蓋「空白」戳章，「管理者」欄蓋「○○縣（市）政府」之登記）時，亦屬土地稅法第51條第1項所稱之「移轉登記」，爰仍有該條項規定之適用。至於○○工業公司重劃前所積欠之歷年地價稅部分，應以其折價抵付共同負擔之土地及重劃後取得之土地，分別計算應分攤欠稅之金額作為查欠之範圍。即重劃後取得之土地再移轉時，僅就其應分攤之欠稅金額依土地稅法第51條第1項規定辦理查欠；而折價抵付共同負擔之土地既經移轉登記為縣有等，其應分攤之欠稅部分，應循清理欠稅作業相關程序辦理。