主旨：廖君向法院拍賣取得房屋，於法院核發不動產權利移轉證書前死亡，嗣後法院仍以其名義（拍定人）核發不動產權利移轉證書，迄未申報繳納契稅，嗣經稽徵機關查獲，究應以被繼承人或繼承人為納稅義務人予以補徵契稅一案。說明：二、查契稅條例第11條規定，向法院標購拍賣之不動產者，應申報繳納契稅；另依現行契稅條例第16條規定，向法院標購拍賣之不動產，應自法院發給權利移轉證書之日起30日內申報契稅；準此，法院拍賣不動產之拍定人，負有在一定期限內申報繳納契稅之義務。三、第查民法第1148條規定，繼承人自繼承開始時，除專屬於被繼承人本身之權利義務外，原則上承受被繼承人財產上之一切權利、義務；是以不動產拍定人於法院核發權利移轉證書之日前死亡者，由於與拍定有關之後續權利義務並非專屬於被繼承人本身，故應自拍定人死亡時即由其繼承人繼承，尚不受法院仍以被繼承人名義核發證書之影響，從而其相關之法律行為，自應由其繼承人檢具證明文件（如被繼承人之死亡證明）以繼承人自己之名義為之，而不必由繼承人「代位」或「代理」辦理。據上，本案拍定人廖君於法院核發權利移轉證書之日前已死亡，因核發權利移轉證書所衍生之申報繳納契稅義務，應以繼承人為義務人，如繼承人未於規定期間申報繳納契稅，自宜依法對之補稅及處罰。