（一）關稅法第1條及第2條分別明訂「關稅之課徵，……依本法之規定。」及「本法所稱關稅，指對國外進口貨物所課徵之進口稅。」並於第5章專章明定平衡稅、反傾銷稅、報復關稅及額外關稅等特別關稅之課徵。是以海關緝私條例第37條第1項規定所稱「所漏進口稅額」應包括特別關稅。（二）按修正後之「實施辦法」第41條（編者註：現行「平衡稅及反傾銷稅課徵實施辦法」第40條）第2項規定：「臨時課徵平衡稅或反傾銷稅……，其平衡稅或反傾銷稅之課徵應於最後認定之日後為之，財政部應退還納稅義務人已繳納之臨時課徵稅款……。」第42條（編者註：現行辦法第41條）第1項：「案件調查後，經核定不課徵者，應退還臨時課徵之平衡稅、反傾銷稅……。」第2項：「……經核定應予課徵者，……；低於臨時課徵者，退還其差額。」查臨時課徵平衡稅或反傾銷稅係基於初步認定有補貼或傾銷事實，且有暫行保護國內有關產業之緊急必要，而以初步認定之稅額予以臨時課徵（「實施辦法」第13條），既經最後認定並核定不予課徵，或核定課徵稅額較低，前所臨時課徵稅款或差額部分自當依規定予以退還。惟該等應退還之稅款並非屬關稅法第42條（編者註：現行法第47條）規定撤銷原處分後之退還稅款或同法第59條（編者註：現行法第65條）規定溢徵稅款後之發還稅款，故尚不得依關稅法相關規定加計利息退還。（三）依據現行營業稅法（編者註：現行「加值型及非加值型營業稅法」）第20條第1項規定，進口貨物按關稅完稅價格加計進口稅捐後之數額，依第10條規定之稅率計算營業稅額（該進口貨物如係應徵貨物稅或菸酒稅之貨物，依第20條第2項規定辦理）；另依貨物稅條例第18條規定，國外進口應稅貨物之完稅價格，應按關稅完稅價格加計進口稅捐之總額計算之。特別關稅亦屬進口稅捐，故應依前開營業稅法及貨物稅條例之規定，將特別關稅計入稅基以計算營業稅額及貨物稅額。