政府為土地所有權人，其將土地設定地上權予○○公司（地上權人）供其開發興建，並由該公司取得非屬公用設施部分之房屋所有權，惟基於契約之限制，該公司僅能讓與房屋使用權予他人，土地之地上權使用期限屆滿時，該房屋應無償移轉予政府。倘經查明地上權人自讓與房屋使用權之日起，至土地地上權屆滿之日止，該取得使用權之個人（使用權人）對系爭房屋具使用及管理權，並實質享有使用收益等權利，與房屋典權人類同，且房屋相關使用成本（包括房屋稅等）及維護費用，實質上亦由使用權人自行負擔，與地上權人無關，有別於一般出租房屋情形者，基於實質課稅原則，得核實按該使用權人之使用房屋情形，認定所適用之房屋稅稅率；爰該房屋係供使用權人本人、配偶或直系親屬實際居住使用，無出租使用情形，且經加計具使用權之地上權房屋及自有房屋戶數後，使用權人本人、配偶及未成年子女全國合計仍在3戶以內，符合「住家用房屋供自住及公益出租人出租使用認定標準」第2條規定者，得認屬供自住使用，按自住用稅率1.2%課徵房屋稅。
(財政部113年6月27日台財稅字第11300568910號令修正本函，僅適用於課稅所屬期間為113年6月30日以前之房屋稅案件)