繼承人於87年間繼承之農業用地，於繼承發生之日起5年內，與他人之農地等值交換，並就交換後之土地繼續經營農業生產，應依行為時遺產及贈與稅法第17條第1項第6款但書規定，追繳應納稅賦。按「遺產中之農業用地及其地上農作物，由繼承人或受遺贈人，繼續經營農業生產者，扣除其土地及地上農作物價值之全數。但該土地如繼續供農業使用不滿5年者，應追繳應納稅賦。」為行為時遺產及贈與稅法第17條第1項第6款所明定，準此，其免稅要件，為遺產中之農業用地，由繼承人或受遺贈人繼續作農業使用滿5年。繼承人就繼承之農地，與他人之農地交換，雖交換前後之土地面積與公告現值均相等，惟因交換之結果，造成繼承人未就該繼承之農業用地繼續經營農業生產滿5年之事實，與免稅之要件不合，仍應依法追繳應納稅賦。至本部89年10月4日台財稅第0890456348號函，係就被繼承人所遺土地如包括農地及應稅土地且均與他人共有，其中農地經核定免徵遺產稅後，繼承人就繼承之全部共有土地與他共有人協議分割，分得部分免稅農地及整筆應稅土地，宜如何追繳遺產稅所作之解釋，本案系爭土地並非共有，與上開函釋共有土地分割之情形有別，無上開函之適用。