主旨：被繼承人所遺與他人共有之10筆土地，其中9筆農地經核定免徵遺產稅後5年內，其繼承人與他共有人協議分割該10筆土地，如分得之免稅農地價值小於依其持分計算之價值時，准就減少之免稅農地價值追繳遺產稅，並就分得之免稅農地繼續列管。說明：二、本件被繼承人於87年8月間死亡，所遺坐落桃園縣楊梅鎮高山頂段等10筆土地，持分各為二分之一，其中9筆為經核准依行為時遺產及贈與稅法第17條第1項第6款規定免徵遺產稅之農業用地，另1筆則為應納遺產稅之應稅土地，其繼承人於89年1月間與他共有人就該10筆共有土地協議分割，計分得部分免稅農業用地及整筆應稅土地，如經分得之免稅農業用地價值小於依其持分計算之價值時，其減少之部分，與該筆應稅土地依持分計算增加之部分，本質上與交換無異，故應就減少之免稅農地價值追繳遺產稅，並就分得之免稅農地繼續列管。