主旨：納稅義務人申請退還抵繳遺產稅之9筆土地並回復以現金繳納乙案，其中已辦妥國有登記之7筆土地，抵繳已完竣，除有本部85年7月23日台財稅第850326886號函釋意思表示錯誤之情形外，不予退還；另尚未辦妥國有登記之2筆土地，可准予回復以現金繳納，惟應自申請抵繳時稅單所載繳納期限屆滿之次日起至申請日止，加計滯納金及利息。說明：二、納稅義務人申請以實物抵繳遺產稅經核准後，實物抵繳契約即已成立，納稅義務人未履行時，依遺產及贈與稅法施行細則第50條規定，應依遺產及贈與稅法第51條規定辦理，即應自申請抵繳時繳納通知書所載繳納期限屆滿之次日起依規定加計滯納金及利息。本件經核准抵繳但尚未辦妥國有登記之2筆土地，因所有權尚未移轉，抵繳尚未完竣，納稅義務人申請回復以現金繳納，係表明不履行抵繳契約，可予照准，惟應依前述規定加計滯納金及利息，又加計滯納金及利息時，准加計至納稅義務人申請回復以現金繳納之日止。