被繼承人生前被徵收之土地，於生前經核准徵收機關依土地法第219條規定核准發還，被繼承人並繳回原領取之徵收補償費，該等土地於被繼承人死亡後辦竣「發還」登記，其土地所有權歸屬時點，依據內政部90年3月27日台（90）內地字第9076323號函復略以：發還土地予原土地所有權人，屬另一次移轉行為，……；又按民法第758條規定「不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力。」是以依土地法第219條規定發還予原所有權人之土地，於辦竣發還登記時，發生所有權變動效力。準此，本案係因臺北市政府徵收被繼承人之公共設施保留地後，未於期限內依徵收計畫開始使用而發還所致，應參照都市計畫法第50條之1規定免徵遺產稅。