依遺產及贈與稅法第5條第3款規定：「以自己之資金，無償為他人購置財產者，其資金。」應以贈與論，依法課徵贈與稅，本案旅居巴拿馬僑民張○○君如確有以國內資金，無償為受贈人張××君購置國內之股份時，依上開法條規定，應以贈與論，按其「資金」課徵贈與稅，惟本案據來函所述，受贈人張××所取得之股份，係旅居巴拿馬僑民張○○君以其國外資金無償於國外代為支付，付受雙方均居國外，如確屬實在，該項贈與標的「資金」既屬中華民國境外之財產，應非課徵贈與稅範圍。惟張○○君如以其國外資金在國內購置財產後，再將該項財產贈與他人者，該項財產係屬中華民國境內之財產，依同法第3條第2項規定，應課贈與稅。