查納稅義務人提供土地為擔保品申請復查者，根據稅捐稽徵法第37條第1項第5款（編者註：現行法第11條之1第4款）規定，須符合易於變價及保管，且無產權糾紛，並經查明確無設定抵押權、地上權及其他權利等；且以稽徵機關為抵押權人設定第一順位之抵押權登記（編者註：現行規定係以欠稅所屬各級政府為抵押權登記名義人，以主管稅捐稽徵機關為管理機關，且不以設定第一順位抵押權為必要），將權利證書交付稽徵機關保管時，始准予受理。惟遺產稅納稅義務人請求提供以遺產土地為擔保申請復查者，因依遺產及贈與稅法第8條之規定，在繼承人尚未繳清遺產稅前，不能辦理移轉登記，即亦無法以稽徵機關為抵押權人設定第一順位之抵押權登記，在目前規定辦法下，稽徵機關即不能受理。此種情形，對於遺產稅額鉅大，而大部分遺產為不動產者，納稅義務人確有困難。為解決此一實際問題，以符便民原則起見，本部經邀請法務部及有關財稅機關商討，獲致結論：「僉以遺產稅納稅義務人申請復查，申請提供遺產土地為擔保者，可由稅捐稽徵機關就價值相當於稅款之遺產土地，依遺產及贈與稅法第41條規定，核發同意移轉證明書，註明該項土地移轉，應以管轄稅捐稽徵機關設定抵押權，同時並函知地政機關，於納稅義務人將該遺產土地辦理繼承登記後，即以稅捐稽徵機關為抵押權人，設定第一順位之抵押權登記，將權利證書交付稽徵機關保管」，管轄稅捐稽徵機關即可受理申請復查。（編者註：現行法係於訴願時始有提供擔保之規定）