主旨：公職人員選舉侯選人因得票不足不發還之保證金，非屬公職人員選舉罷免法第45條之4（編者註：現行第42條）第1項規定與競選活動有關之競選經費，不得於申報綜合所得稅時，作為當年度競選經費之列舉扣除額。說明：二、經洽據中央選舉委員會案准法務部法84律字第27289號函，略以「公職人員選舉罷免法第45條之4第1項規定：『自選舉公告之日起，至投票日後30日內，候選人所支付與競選活動有關之競選經費，於第45條之1（編者註：現行第41條）規定最高限額內，減除接受捐贈，得於申報所得稅時作為當年度列舉扣除額。』所稱『與競選活動有關之競選經費』是否包括因得票不足不發還之『保證金』在內乙節，參照公職人員選舉罷免法第38條（編者註：現行第32條）第1項與第3項規定候選人應繳納保證金之立法意旨，在於防止輕率參選，於得票不足時不發還其保證金，似具有懲罰之性質，是以不發還之『保證金』如解釋為與競選活動有關之競選經費，得作為候選人當年度申報所得稅之列舉扣除額，似有違繳納保證金之立法意旨」。準此，公職人員選舉候選人因得票不足不發還之保證金，應依主旨規定辦理。