主旨：○公司與△公司因合併而移轉土地，稽徵機關誤准記存土地增值稅，嗣後發現補徵，在繳納前該合併土地如經法院拍賣，該補徵之土地增值稅是否優先於一切債權及抵押權受償乙案。說明：二、稅捐稽徵法第6條第2項土地增值稅優先受償之規定，依同法施行細則第3條規定，以該土地所應課徵之土地增值稅為限。準此，土地增值稅之徵收，以該土地所應課徵之土地增值稅為限，優先於一切債權及抵押權。本案○公司與△公司因合併而移轉土地，其應繳未繳土地增值稅之納稅義務，既由合併後之△公司概括承受而為同一納稅主體，且該土地於合併後經法院拍賣時，如該筆土地上尚有欠繳之土地增值稅，應於土地再移轉時一併徵收，為抵押權人於設定抵押權時所得查明者，則其因合併而移轉應繳未繳之土地增值稅，於合併後該土地經法院拍賣時，應依稅捐稽徵法第6條第2項規定，優先於一切債權及抵押權徵收。(依財政部105年10月26日台財稅字第10504038380號令修正)