主旨：財團法人○學校前接收自財團法人△學校所有土地，無土地稅法第28條之1免徵土地增值稅規定之適用。說明：二、案經函准法務部法83律決20307號函略以：「依土地稅法第28條之1規定免徵土地增值稅者，除應具備『私人捐贈供依法設立私立學校使用之土地』之要件外，尚須符合該條但書第1款至第3款規定之要件，…查財團法人△學校捐助章程規定『所有財產由財團法人○學校接收處理之。』所謂『接收處理』，是否即係捐贈之法律關係？宜請先予認定，若認係屬捐贈，則系爭土地受贈人○學校仍為財團法人，固符合土地稅法第28條之1但書第1款『受贈人為財團法人』之規定，又捐贈人如未以任何方式取得所捐贈土地之利益，亦符合同條但書第3款之規定；惟其捐助章程規定『解散時，除現金外，其餘全部財產歸屬中央教育主管機關』，則與同條但書第2款規定『法人（受贈人）章程載明法人解散時，其賸餘財產歸屬當地地方政府所有』之要件似有不符，」準此，本案財團法人○學校前接收自財團法人△學校之土地，如其並非依捐贈之法律關係接收者，固無土地稅法第28條之1規定之適用；反之，縱係依捐贈之法律關係接收，因系爭土地受贈人○學校之捐助章程規定與土地稅法第28條之1但書第2款規定要件亦不符，仍無該條免徵土地增值稅規定之適用。