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沿革
1.中華民國20年6月13日國民政府制定公布全文13條
2.中華民國30年9月26日國民政府修正公布全文13條
3.中華民國31年7月2日國民政府修正公布全文21條條文
4.中華民國35年4月16日國民政府修正公布全文21條
5.中華民國36年5月2日國民政府修正公布全文28條
6.中華民國36年11月14日國民政府修正公布第5條條文
7.中華民國39年6月7日總統修正公布全文25條
8.中華民國40年11月24日總統修正公布附表
9.中華民國41年9月19日總統修正公布第4條第3款；並增訂第22條條文、原第22條起依遞改全文26條
10.中華民國44年12月30日總統修正公布全文29條
11.中華民國48年4月13日總統修正公布第6條及分類計徵標的表第一類新聞業計徵標的表
12.中華民國54年12月30日總統修正公布全文59條暨分類計徵標的表
13.中華民國57年1月11日總統修正公布第7條及分類計徵標的表
14.中華民國59年11月28日總統修正公布第7、9條條文
15.中華民國69年6月29日總統修正公布全文42條
16.中華民國74年11月15日總統（74）華總（一）字第5730號令修正公布全文60條
中華民國75年1月20日行政院台七十五財字第1279號令發布定自75年4月1日起施行，稅率訂為百分之五
17.中華民國77年5月27日總統（77）華總（一）字第2048號令修正公布第7～9、13、15、23、24、26、29、32、35、36、46、58、60條條文；並刪除第56條條文
中華民國77年6月10日行政院台七十七財字第15319號令發布定自77年7月1日起施行
18.中華民國82年7月30日總統（82）華總（一）義字第3703號令刪除第54、55條條文；行政院核定自82年8月1日起施行
19.中華民國84年1月18日總統（84）華總（一）義字第0248號令修正公布第8條條文；行政院核定自84年3月1日起施行
20.中華民國84年8月2日總統（84）華總（一）義字第5658號令修正公布第8、51條條文
中華民國84年8月23日行政院令發布自84年9月1日起施行
21.中華民國86年5月7日總統（86）華總（一）義字第8600104810號令修正公布第16、20條條文；本法修正條文施行日期，由行政院定之
中華民國90年12月21日行政院（90）台財字第073658號令發布本次修正條文第16、20條自91年1月1日施行
22.中華民國86年5月30日總統（86）華總（一）義字第8600126780號令修正公布第52條條文
中華民國86年6月30日行政院（86）台財字第26595號令發布修正之第52條條文，定於86年7月1日施行
23.中華民國86年10月29日總統（86）華總（一）義字第8600231640號令修正公布第8條條文
中華民國86年11月28日行政院（86）台財字第46701號令發布前項修正條文定於86年12月1日施行
24.中華民國87年6月17日總統（87）華總（一）義字第8700119510號令增訂公布第53條之1條文
中華民國87年7月7日行政院（87）台財字第33932號令發布前項條文定於87年7月10日施行
25.中華民國88年6月28日總統（88）華總（一）義字第8800150080號令修正公布第11、21、60條條文；本次修正條文自88年7月1日起施行
26.中華民國90年6月13日總統（90）華總一義字第9000115180號令增訂公布第3條之1、第8條之1條文
中華民國90年6月29日行政院台九十財字第039981號令發布定自90年7月1日施行
27.中華民國90年7月9日總統（90）華總一義字第9000134120號令修正公布名稱及第1、11、41、49、60條條文；並增訂第1條之1、第8條之2條文（原名稱：營業稅法；新名稱：加值型及非加值型營業稅法）
中華民國90年8月13日行政院（90）台財字第046058號令發布自91年1月1日施行
28.中華民國92年6月25日總統華總一義字第09200114870號令修正公布第11條條文
中華民國92年6月25日行政院院臺財字第0920035508號令發布第11條定自92年7月1日施行
29.中華民國94年6月22日總統華總一義字第09400092831號令修正公布第11條條文；並刪除第8條之2條文；施行日期，由行政院定之
中華民國94年8月1日行政院院臺財字第0940033230號令發布定自94年8月1日施行
30.中華民國95年2月3日總統華總一義字第09500014911號令修正公布第8條條文；施行日期由行政院定之
中華民國95年3月8日行政院院臺財字第0950009842號令發布定自95年5月1日施行
31.中華民國96年12月12日總統華總一義字第09600164551號令增訂公布第15條之1條文；施行日期由行政院定之
中華民國97年2月18日行政院院臺財字第0970005855號令發布定自97年3月1日施行
32.中華民國97年1月16日總統華總一義字第09700003931號令修正公布第8、9條條文；施行日期，由行政院定之
中華民國97年2月18日行政院院臺財字第0970006144號令發布定自97年3月1日施行
33.中華民國97年3月10日總統華總一義字第09700029861號令增訂公布第9條之1條文；施行日期，由行政院定之
中華民國97年3月10日行政院院臺財字第0970009436號令發布定自97年3月10日施行
34.中華民國99年5月5日總統華總一義字第09900110351號令增訂公布第7條之1條文；施行日期，由行政院定之
中華民國99年6月25日行政院院臺財字第0990036378號令發布定自99年7月1日施行
35.中華民國99年12月8日總統華總一義字第09900331431號令修正公布第51條條文；施行日期，由行政院定之
中華民國100年1月31日行政院院臺財字第1000005685號令發布定自100年2月1日施行
36.中華民國100年1月26日總統華總一義字第10000016571號令增訂公布第3條之2、第6條之1、第8條之3、第30條之1、第42條之1及第48條之1條文；並修正公布第2條、第5條、第7條至第9條、第13條、第16條、第20條、第23條、第28條、第30條、第32條、第36條及第51條條文；施行日期，由行政院定之
中華民國100年3月31日行政院院臺財字第1000016553號令發布除第16、20條外，餘定自100年4月1日施行
中華民國100年7月26日行政院院臺財字第1000037876號令發布第16、20條條文，定自100年9月1日施行
37.中華民國100年11月23日總統華總一義字第10000259711號令增訂公布第36條之1條文；施行日期，由行政院定之
中華民國100年12月8日行政院院臺財字第1000066010號令發布定自100年11月23日施行
38.中華民國103年1月8日總統華總一義字第10300000631號令修正公布第12條條文；施行日期，由行政院定之
中華民國103年2月6日行政院院臺財字第1030004704號令發布定自103年3月1日施行
第一章 總則
第一條
在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵加值型或非加值型之營業
稅。
第一條之一
本法所稱加值型之營業稅，係指依第四章第一節計算稅額者；所稱非加值型之營業稅，係指
依第四章第二節計算稅額者。
第二條
營業稅之納稅義務人如下：
一、銷售貨物或勞務之營業人。
二、進口貨物之收貨人或持有人。
三、外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所者，其所銷售勞務之
買受人。但外國國際運輸事業，在中華民國境內無固定營業場所而有代理人者，為其代
理人。
四、第八條第一項第二十七款、第二十八款規定之農業用油、漁業用油有轉讓或移作他用而
不符免稅規定者，為轉讓或移作他用之人。但轉讓或移作他用之人不明者，為貨物持有
人。
第三條
將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價者，為銷售貨物。
提供勞務予他人，或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。
但執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務，不包括在內。
有左列情形之一者，視為銷售貨物：
一、營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉供營業人自用；或以其產製、進口、購
買之貨物，無償移轉他人所有者。
二、營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者。
三、營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人者。
四、營業人委託他人代銷貨物者。
五、營業人銷售代銷貨物者。
前項規定於勞務準用之。
第三條之一
信託財產於左列各款信託關係人間移轉或為其他處分者，不適用前條有關視為銷售之規定：
一、因信託行為成立，委託人與受託人間。
二、信託關係存續中受託人變更時，原受託人與新受託人間。
三、因信託行為不成立、無效、解除、撤銷或信託關係消滅時，委託人與受託人間。
第三條之二
非以營利為目的之事業、機關、團體、組織及專營免稅貨物或勞務之營業人，有第三條第三
項第一款或第二款規定情形，經查明其進項稅額並未申報扣抵銷項稅額者，不適用該條項有
關視為銷售之規定。
第四條
有左列情形之一者，係在中華民國境內銷售貨物：
一、銷售貨物之交付須移運者，其起運地在中華民國境內。
二、銷售貨物之交付無須移運者，其所在地在中華民國境內。
有左列情形之一者，係在中華民國境內銷售勞務：
一、銷售之勞務係在中華民國境內提供或使用者。
二、國際運輸事業自中華民國境內載運客、貨出境者。
三、外國保險業自中華民國境內保險業承保再保險者。
第五條
貨物有下列情形之一，為進口：
一、貨物自國外進入中華民國境內者。但進入保稅區之保稅貨物，不包括在內。
二、保稅貨物自保稅區進入中華民國境內之其他地區者。
第六條
有左列情形之一者，為營業人：
一、以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業。
二、非以營利為目的之事業、機關、團體、組織，有銷售貨物或勞務者。
三、外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內之固定營業場所。
第六條之一
本法所稱保稅區，指政府核定之加工出口區、科學工業園區、農業科技園區、自由貿易港區
及海關管理之保稅工廠、保稅倉庫、物流中心或其他經目的事業主管機關核准設立且由海關
監管之專區。
本法所稱保稅區營業人，指政府核定之加工出口區內之區內事業、科學工業園區內之園區事
業、農業科技園區內之園區事業、自由貿易港區內之自由港區事業及海關管理之保稅工廠、
保稅倉庫、物流中心或其他經目的事業主管機關核准設立且由海關監管之專區事業。
本法所稱課稅區營業人，指保稅區營業人以外之營業人。
第二章 減免範圍
第七條
下列貨物或勞務之營業稅稅率為零：
一、外銷貨物。
二、與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用之勞務。
三、依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨物。
四、銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務。
五、國際間之運輸。但外國運輸事業在中華民國境內經營國際運輸業務者，應以各該國對中
華民國國際運輸事業予以相等待遇或免徵類似稅捐者為限。
六、國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船。
七、銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所使用之貨物或修繕勞務。
八、保稅區營業人銷售與課稅區營業人未輸往課稅區而直接出口之貨物。
九、保稅區營業人銷售與課稅區營業人存入自由港區事業或海關管理之保稅倉庫、物流中心
以供外銷之貨物。
第七條之一
外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所者，其於一年內在中華民
國境內從事參加展覽或臨時商務活動而購買貨物或勞務支付加值型營業稅達一定金額，得申
請退稅。
但未取得並保存憑證及第十九條第一項第二款至第五款規定之進項稅額，不適用之。
得依前項規定申請退稅者，以各該國對中華民國之事業、機關、團體、組織予以相等待遇或
免徵類似稅捐者為限。
第一項所定一年期間之計算、展覽與臨時商務活動之範圍、一定金額、憑證之取得、申請退
稅應檢附之文件、期限及其他相關事項之辦法，由財政部定之。
第八條
下列貨物或勞務免徵營業稅：
一、出售之土地。
二、供應之農田灌溉用水。
三、醫院、診所、療養院提供之醫療勞務、藥品、病房之住宿及膳食。
四、依法經主管機關許可設立之社會福利團體、機構及勞工團體，提供之社會福利勞務及政
府委託代辦之社會福利勞務。
五、學校、幼稚園與其他教育文化機構提供之教育勞務及政府委託代辦之文化勞務。
六、出版業發行經主管教育行政機關審定之各級學校所用教科書及經政府依法獎勵之重要學
術專門著作。
七、（刪除）
八、職業學校不對外營業之實習商店銷售之貨物或勞務。
九、依法登記之報社、雜誌社、通訊社、電視臺與廣播電臺銷售其本事業之報紙、出版品、
通訊稿、廣告、節目播映及節目播出。但報社銷售之廣告及電視臺之廣告播映不包括在
內。
十、合作社依法經營銷售與社員之貨物或勞務及政府委託其代辦之業務。
十一、農會、漁會、工會、商業會、工業會依法經營銷售與會員之貨物或勞務及政府委託其代
辦之業務，或依農產品市場交易法設立且農會、漁會、合作社、政府之投資比例合計占
百分之七十以上之農產品批發市場，依同法第二十七條規定收取之管理費。
十二、依法組織之慈善救濟事業標售或義賣之貨物與舉辦之義演，其收入除支付標售、義賣及
義演之必要費用外，全部供作該事業本身之用者。
十三、政府機構、公營事業及社會團體，依有關法令組設經營不對外營業之員工福利機構，銷
售之貨物或勞務。
十四、監獄工廠及其作業成品售賣所銷售之貨物或勞務。
十五、郵政、電信機關依法經營之業務及政府核定之代辦業務。
十六、政府專賣事業銷售之專賣品及經許可銷售專賣品之營業人，依照規定價格銷售之專賣品。
十七、代銷印花稅票或郵票之勞務。
十八、肩挑負販沿街叫賣者銷售之貨物或勞務。
十九、飼料及未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物；農、漁民銷售其收穫、捕獲之農
、林、漁、牧產物、副產物。
二十、漁民銷售其捕獲之魚介。
二十一、稻米、麵粉之銷售及碾米加工。
二十二、依第四章第二節規定計算稅額之營業人，銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資
產。
二十三、保險業承辦政府推行之軍公教人員與其眷屬保險、勞工保險、學生保險、農、漁民
保險、輸出保險及強制汽車第三人責任保險，以及其自保費收入中扣除之再保分出保費
、人壽保險提存之責任準備金、年金保險提存之責任準備金及健康保險提存之責任準備
金。但人壽保險、年金保險、健康保險退保收益及退保收回之責任準備金，不包括在內
。
二十四、各級政府發行之債券及依法應課徵證券交易稅之證券。
二十五、各級政府機關標售賸餘或廢棄之物資。
二十六、銷售與國防單位使用之武器、艦艇、飛機、戰車及與作戰有關之偵訊、通訊器材。
二十七、肥料、農業、畜牧用藥、農耕用之機器設備、農地搬運車及其所用油、電。
二十八、供沿岸、近海漁業使用之漁船、供漁船使用之機器設備、漁網及其用油。
二十九、銀行業總、分行往來之利息、信託投資業運用委託人指定用途而盈虧歸委託人負擔
之信託資金收入及典當業銷售不超過應收本息之流當品。
三十、金條、金塊、金片、金幣及純金之金飾或飾金。但加工費不在此限。
三十一、經主管機關核准設立之學術、科技研究機構提供之研究勞務。
三十二、經營衍生性金融商品、公司債、金融債券、新臺幣拆款及外幣拆款之銷售額。但佣
金及手續費不包括在內。
銷售前項免稅貨物或勞務之營業人，得申請財政部核准放棄適用免稅規定，依第四章第一節
規定計算營業稅額。但核准後三年內不得變更。
第八條之一
受託人因公益信託而標售或義賣之貨物與舉辦之義演，其收入除支付標售、義賣及義演之必
要費用外，全部供作該公益事業之用者，免徵營業稅。
前項標售、義賣及義演之收入，不計入受託人之銷售額。
第八條之二
（刪除）
第八條之三
依第八條第一項第二十七款、第二十八款規定免徵營業稅之農業用油、漁業用油，有轉讓或
移作他用而不符免稅規定者，應補繳營業稅。
第九條
進口下列貨物免徵營業稅：
一、第七條第六款、第八條第一項第二十七款之肥料及第三十款之貨物。
二、關稅法第四十九條規定之貨物。但因轉讓或變更用途依照同法第五十五條規定補繳關稅
者，應補繳營業稅。
三、本國之古物。
第九條之一
為因應經濟特殊情況，調節物資供應，對進口小麥、大麥、玉米或黃豆應徵之營業稅，得由
行政院機動調整，不受第十條規定限制。
前項機動調整之貨物種類、調整幅度、實施期間與實際開始及停止日期，由財政部會同有關
機關擬訂，報請行政院核定公告之。
第三章 稅率
第十條
營業稅稅率，除本法另有規定外，最低不得少於百分之五，最高不得超過百分之十；其徵收
率，由行政院定之。
第十一條
銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業，除經營非專屬本業之銷
售額適用第十條規定之營業稅稅率外，其營業稅稅率為百分之二。
但保險業之再保費收入之營業稅稅率為百分之一。
前項非專屬本業之範圍，由財政部擬訂相關辦法，報行政院核定。
第一項各業除保險業之再保費收入外，應自中華民國八十八年七月一日起，就其經營非專屬
本業以外之銷售額百分之三之相當金額，依目的事業主管機關之規定，沖銷各業逾期債權或
提列備抵呆帳。
其在期限內所沖銷或提列之金額未符目的事業主管機關之規定者，應另就其未符規定部分之
銷售額，按百分之三徵收營業稅。
前項以百分之三營業稅沖銷逾期債權或提列備抵呆帳之適用期間，於第一項各業之機構逾期
放款比率低於百分之一時，即停止適用。
適用第一項規定之各業，自中華民國九十一年一月起至行政院金融重建基金設置及管理條例
第三條第一項第一款規定停止列入行政院金融重建基金財源之日止之營業稅稅款，專款撥供
行政院金融重建基金作為處理問題金融機構之用，並不受財政收支劃分法有關條文之限制。
金融營業稅收移作行政院金融重建基金財源或調降為零後，行政院應確實依財政收支劃分法
第三十八條之一規定，補足地方各級政府因統籌分配款所減少之收入。
嗣後財政收支劃分法修正後，從其規定。
自中華民國一百年一月起，第一項銀行業營業稅稅款專款撥供存款保險賠款特別準備金，其
餘各業營業稅稅款撥入銀行業以外之金融業特別準備金；其運用及管理辦法由行政院金融監
督管理委員會定之。
第十二條
特種飲食業之營業稅稅率如下：一、夜總會、有娛樂節目之餐飲店之營業稅稅率為百分之十五。二、酒家及有陪侍服務之茶室、咖啡廳、酒吧等之營業稅稅率為百分之二十五。
第十三條
小規模營業人、依法取得從事按摩資格之視覺功能障礙者經營，且全部由視覺功能障礙者提
供按摩勞務之按摩業，及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人，其營業稅稅率為百分
之一。
農產品批發市場之承銷人及銷售農產品之小規模營業人，其營業稅稅率為百分之零點一。
前二項小規模營業人，指第十一條、第十二條所列各業以外之規模狹小，平均每月銷售額未
達財政部規定標準而按查定課徵營業稅之營業人。
第四章 稅額計算
第一節 一般稅額計算
第十四條
營業人銷售貨物或勞務，除本章第二節另有規定外，均應就銷售額，分別按第七條或第十條
規定計算其銷項稅額，尾數不滿通用貨幣一元者，按四捨五入計算。
銷項稅額，指營業人銷售貨物或勞務時，依規定應收取之營業稅額。
第十五條
營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額。
營業人因銷貨退回或折讓而退還買受人之營業稅額，應於發生銷貨退回或折讓之當期銷項稅
額中扣減之。
營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，應於發生進貨退出或折讓之當期進項稅額中扣
減之。
進項稅額，指營業人購買貨物或勞務時，依規定支付之營業稅額。
第十五條之一
營業人銷售其向非依本節規定計算稅額者購買之舊乘人小汽車及機車，得以該購入成本，按
第十條規定之徵收率計算進項稅額；其計算公式如下：進項稅額＝(購入成本/1＋徵收率)ｘ
徵收率前項進項稅額，營業人應於申報該輛舊乘人小汽車及機車銷售額之當期，申報扣抵該
輛舊乘人小汽車及機車之銷項稅額。但進項稅額超過銷項稅額部分不得扣抵。
營業人於申報第一項進項稅額時，應提示購入該輛舊乘人小汽車及機車之進項憑證。
本條修正公布生效日尚未核課或尚未核課確定者，適用前三項規定辦理。
第十六條
第十四條所定之銷售額，為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨物或
勞務之價額外收取之一切費用。但本次銷售之營業稅額不在其內。
前項貨物如係應徵貨物稅、菸酒稅或菸品健康福利捐之貨物，其銷售額應加計貨物稅額、菸
酒稅額或菸品健康福利捐金額在內。
第十七條
營業人以較時價顯著偏低之價格銷售貨物或勞務而無正當理由者，主管稽徵機關得依時價認
定其銷售額。
第十八條
國際運輸事業自中華民國境內載運客貨出境者，其銷售額依左列規定計算：
一、海運事業：指自中華民國境內承載旅客出境或承運貨物出口之全部票價或運費。
二、空運事業：
（一）客運：指自中華民國境內承載旅客至中華民國境外第一站間之票價。
（二）貨運：指自中華民國境內承運貨物出口之全程運費。
但承運貨物出口之國際空運事業，如因航線限制等原因，在航程中途將承運之貨物改由其他
國際空運事業之航空器轉載者，按承運貨物出口國際空運事業實際承運之航程運費計算。
前項第二款第一目所稱中華民國境外第一站，由財政部定之。
第十九條
營業人左列進項稅額，不得扣抵銷項稅額：
一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證者。
二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。
但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限。
三、交際應酬用之貨物或勞務。
四、酬勞員工個人之貨物或勞務。
五、自用乘人小汽車。
營業人專營第八條第一項免稅貨物或勞務者，其進項稅額不得申請退還。
營業人因兼營第八條第一項免稅貨物或勞務，或因本法其他規定而有部分不得扣抵情形者，
其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例與計算辦法，由財政部定之。
第二十條
進口貨物按關稅完稅價格加計進口稅後之數額，依第十條規定之稅率計算營業稅額。
前項貨物如係應徵貨物稅、菸酒稅或菸品健康福利捐之貨物，按前項數額加計貨物稅額、菸
酒稅額或菸品健康福利捐金額後計算營業稅額。
第二節 特種稅額計算
第二十一條
銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業，就其銷售額按第十一條
規定之稅率計算營業稅額。
但典當業得依查定之銷售額計算之。
第二十二條
第十二條之特種飲食業，就其銷售額按同條規定之稅率計算營業稅額。
但主管稽徵機關得依查定之銷售額計算之。
第二十三條
農產品批發市場之承銷人、銷售農產品之小規模營業人、小規模營業人、依法取得從事按摩
資格之視覺功能障礙者經營，且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業，及其他經財
政部規定免予申報銷售額之營業人，除申請按本章第一節規定計算營業稅額並依第三十五條
規定申報繳納者外，就主管稽徵機關查定之銷售額按第十三條規定之稅率計算營業稅額。
第二十四條
銀行業、保險業、信託投資業，經營本法營業人開立銷售憑證時限表特別規定欄所列非專屬
本業
之銷售額部分，得申請依照本章第一節規定計算營業稅額，並依第三十五條規定申報繳納。
依前項及第二十三條規定，申請依照本章第一節規定計算營業稅額者，經核准後三年內不得
申請變更。
財政部得視小規模營業人之營業性質與能力，核定其依本章第一節規定計算營業稅額，並依
第三十五條規定，申報繳納。
第二十五條
依第二十三條規定，查定計算營業稅額之營業人，購買營業上使用之貨物或勞務，取得載有
營業稅額之憑證，並依規定申報者，主管稽徵機關應按其進項稅額百分之十，在查定稅額內
扣減。
但查定稅額未達起徵點者，不適用之。
前項稅額百分之十超過查定稅額者，次期得繼續扣減。
第二十六條
依第二十三條規定，查定計算營業稅額之農產品批發市場之承銷人、銷售農產品之小規模營
業人、小規模營業人及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人，其營業稅起徵點，由財
政部定之。
第二十七條
本章第一節之規定，除第十四條、第十五條第一項及第十六條第一項但書規定外，於依本節
規定計算稅額之營業人準用之。
第五章 稽徵
第一節 稅籍登記
第二十八條
營業人之總機構及其他固定營業場所，應於開始營業前，分別向主管稽徵機關申請營業登記
。
第二十九條
專營第八條第一項第二款至第五款、第八款、第十二款至第十五款、第十七款至第二十款、
第三十一款之免稅貨物或勞務者及各級政府機關，得免辦營業登記。
第三十條
營業人依第二十八條申請營業登記之事項有變更，或營業人合併、轉讓、解散或廢止時，均
應於事實發生之日起十五日內填具申請書，向主管稽徵機關申請變更或註銷營業登記。
前項營業人申請變更登記或註銷登記，應於繳清稅款或提供擔保後為之。但因合併、增加資
本、營業地址或營業種類變更而申請變更登記者，不在此限。
第三十條之一
營業登記事項、申請營業登記、變更或註銷登記之程序、應檢附之書件與撤銷或廢止登記之
事由及其他應遵行事項之規則，由財政部定之。
第三十一條
營業人暫停營業，應於停業前，向主管稽徵機關申報核備；復業時，亦同。
第二節 帳簿憑證
第三十二條
營業人銷售貨物或勞務，應依本法營業人開立銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交
付買受人。但營業性質特殊之營業人及小規模營業人，得掣發普通收據，免用統一發票。
營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營業稅。
營業人依第十四條規定計算之銷項稅額，買受人為營業人者，應與銷售額於統一發票上分別
載明之；買受人為非營業人者，應以定價開立統一發票。
統一發票，由政府印製發售，或核定營業人自行印製；其格式、記載事項與使用辦法，由財
政部定之。
主管稽徵機關，得核定營業人使用收銀機開立統一發票，或以收銀機收據代替逐筆開立統一
發票；其辦法由財政部定之。
第三十三條
營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者，應具有載明其名稱、地址及統一編號之左列憑證：
一、購買貨物或勞務時，所取得載有營業稅額之統一發票。
二、有第三條第三項第一款規定視為銷售貨物，或同條第四項準用該條款規定視為銷售勞務
者，所自行開立載有營業稅額之統一發票。
三、其他經財政部核定載有營業稅額之憑證。
第三十四條
營業人會計帳簿憑證之管理辦法，由財政部定之。
第三節 申報繳納
第三十五條
營業人除本法另有規定外，不論有無銷售額，應以每二月為一期，於次期開始十五日內，填
具規定格式之申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽徵機關申報銷售額、應納或
溢付營業稅額。
其有應納營業稅額者，應先向公庫繳納後，檢同繳納收據一併申報。
營業人銷售貨物或勞務，依第七條規定適用零稅率者，得申請以每月為一期，於次月十五日
前依前項規定向主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營業稅額。
但同一年度內不得變更。
前二項營業人，使用統一發票者，並應檢附統一發票明細表。
第三十六條
外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內，無固定營業場所而有銷售勞務者，應由
勞務買受人於給付報酬之次期開始十五日內，就給付額依第十條或第十一條第一項但書所定
稅率，計算營業稅額繳納之；其給付額屬第十一條第一項各業之專屬本業勞務者，應按百分
之三計算營業稅額繳納之。但買受人為依第四章第一節規定計算稅額之營業人，其購進之勞
務，專供經營應稅貨物或勞務之用者，免予繳納；其為兼營第八條第一項免稅貨物或勞務者
，繳納之比例，由財政部定之。
外國國際運輸事業，在中華民國境內，無固定營業場所而有代理人在中華民國境內銷售勞務
，其代理人應於載運客、貨出境之次期開始十五日內，就銷售額按第十條規定稅率，計算營
業稅額，並依第三十五條規定，申報繳納。
第一項勞務買受人購買之勞務，每筆給付額在財政部公告之限額以下者，免依該項規定繳納
營業稅。
第三十六條之一
外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內，無固定營業場所而有銷售供教育、研究或
實驗使用之勞務予公私立各級學校、教育或研究機關者，勞務買受人免依前條第一項規定辦
理。
本條修正公布生效日尚未核課或尚未核課確定者，適用前項規定辦理。
第三十七條
外國技藝表演業，在中華民國境內演出之營業稅，應依第三十五條規定，向演出地主管稽徵
機關報繳。
但在同地演出期間不超過三十日者，應於演出結束後十五日內報繳。
外國技藝表演業，須在前項應行報繳營業稅之期限屆滿前離境者，其營業稅，應於離境前報
繳之。
第三十八條
營業人之總機構及其他固定營業場所，設於中華民國境內各地區者，應分別向主管稽徵機關
申報銷售額、應納或溢付營業稅額。
依第四章第一節規定計算稅額之營業人，得向財政部申請核准，就總機構及所有其他固定營
業場所銷售之貨物或勞務，由總機構合併向所在地主管稽徵機關申報銷售額、應納或溢付營
業稅額。
第三十九條
營業人申報之左列溢付稅額，應由主管稽徵機關查明後退還之：
一、因銷售第七條規定適用零稅率貨物或勞務而溢付之營業稅。
二、因取得固定資產而溢付之營業稅。
三、因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記者，其溢付之營業稅。
前項以外之溢付稅額，應由營業人留抵應納營業稅。
但情形特殊者，得報經財政部核准退還之。
第四十條
依第二十一條規定，查定計算營業稅額之典當業及依第二十三條規定，查定計算營業稅額之
營業人，由主管稽徵機關查定其銷售額及稅額，每三個月填發繳款書通知繳納一次。
依第二十二條規定，查定計算營業稅額之營業人，由主管稽徵機關查定其銷售額及稅額，每
月填發繳款書通知繳納一次。
前二項查定辦法，由財政部定之。
第四十一條
貨物進口時，應徵之營業稅，由海關代徵之。
其徵收及行政救濟程序，準用關稅法及海關緝私條例之規定辦理。
第四十二條
依本法規定，由納稅義務人自行繳納之稅款，應由納稅義務人填具繳款書向公庫繳納之。
依本法規定，由主管稽徵機關發單課徵或補徵之稅款及加徵之滯報金、怠報金，應由主管稽
徵機關填發繳款書通知繳納，納稅義務人，應於繳款書送達之次日起，十日內向公庫繳納之
。
納稅義務人，遺失前項繳款書，應向主管稽徵機關申請補發，主管稽徵機關，應於接到申請
之次日補發之。
但繳納期限仍依前項規定，自第一次繳款書送達之次日起計算。
第四十二條之一
主管稽徵機關收到營業稅申報書後，應於第三十五條規定申報期限屆滿之次日起六個月內，
核定其銷售額、應納或溢付營業稅額。
依稅捐稽徵法第四十八條之一規定自動向主管稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，主管稽徵機
關應於受理之次日起六個月內核定。
第一項應由主管稽徵機關核定之案件，其無應補繳稅額或無應退稅額者，主管稽徵機關得以
公告方式，載明按營業人申報資料核定，代替核定稅額通知文書之送達。
第四十三條
營業人有左列情形之一者，主管稽徵機關得依照查得之資料，核定其銷售額及應納稅額並補
徵之：
一、逾規定申報限期三十日，尚未申報銷售額者。
二、未設立帳簿、帳簿逾規定期限未記載且經通知補記載仍未記載、遺失帳簿憑證、拒絕稽
徵機關調閱帳簿憑證或於帳簿為虛偽不實之記載者。
三、未辦妥營業登記，即行開始營業，或已申請歇業仍繼續營業，而未依規定申報銷售額者。
四、短報、漏報銷售額者。
五、漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額者。
六、經核定應使用統一發票而不使用者。
營業人申報之銷售額，顯不正常者，主管稽徵機關得參照同業情形與有關資料，核定其銷售
額或應納稅額並補徵之。
第四節 稽查
第四十四條
財政部指定之稽查人員，查獲營業人有應開立統一發票而未開立情事者，應當場作成紀錄，
詳載營業人名稱、時間、地點、交易標的及銷售額，送由主管稽徵機關移送法院裁罰。
前項紀錄，應交由營業人或買受人簽名或蓋章。
但營業人及買受人均拒絕簽名或蓋章者，由稽查人員載明其具體事實。
第六章 罰則
第四十五條
營業人未依規定申請營業登記者，除通知限期補辦外，處一千元以上一萬元以下罰鍰；逾期
仍未補辦者，得連續處罰。
第四十六條
營業人有左列情形之一者，除通知限期改正或補辦外，處五百元以上五千元以下罰鍰；逾期
仍未改正或補辦者，得連續處罰至改正或補辦為止：
一、未依規定申請變更、註銷登記或申報暫停營業、復業者。
二、申請營業、變更或註銷登記之事項不實者。
三、使用帳簿未於規定期限內送請主管稽徵機關驗印者。
第四十七條
納稅義務人，有左列情形之一者，除通知限期改正或補辦外，處一千元以上一萬元以下罰鍰
；逾期仍未改正或補辦者，得連續處罰，並得停止其營業：
一、核定應使用統一發票而不使用者。
二、將統一發票轉供他人使用者。
三、拒絕接受營業稅繳款書者。
第四十八條
營業人開立統一發票，應行記載事項未依規定記載或所載不實者，除通知限期改正或補辦外
，按統一發票所載銷售額，處百分之一罰鍰，其金額最低不得少於五百元，最高不得超過五
千元。經主管稽徵機關通知補正而未補正或補正後仍不實者，連續處罰之。
前項未依規定記載事項為買受人名稱、地址或統一編號者，其連續處罰部分之罰鍰為統一發
票所載銷售額之百分之二，其金額最低不得少於一千元，最高不得超過一萬元。
第四十八條之一
營業人對於應稅貨物或勞務之定價，未依第三十二條第二項規定內含營業稅，經通知限期改
正，屆期未改正者，處新臺幣一千五百元以上一萬五千元以下罰鍰。
第四十九條
營業人未依本法規定期限申報銷售額或統一發票明細表，其未逾三十日者，每逾二日按應納
稅額加徵百分之一滯報金，金額不得少於四百元，最高不得多於四千元；其逾三十日者，按
核定應納稅額加徵百分之三十怠報金，金額不得少於一千元，最高不得多於一萬元。
其無應納稅額者，滯報金為四百元，怠報金為一千元。
第五十條
納稅義務人，逾期繳納稅款或滯報金、怠報金者，應自繳納期限屆滿之次日起，每逾二日按
滯納之金額加徵百分之一滯納金；逾三十日仍未繳納者，除移送法院強制執行外，並得停止
其營業。
前項應納之稅款或滯報金、怠報金，應自滯納期限屆滿之次日起，至納稅義務人自動繳納或
法院強制執行徵收繳納之日止，就其應納稅款、滯報金、怠報金及滯納金，依當地銀行業通
行之一年期定期存款利率，按日計算利息，一併徵收。
第五十一條
納稅義務人，有下列情形之一者，除追繳稅款外，按所漏稅額處五倍以下罰鍰，並得停止其
營業：
一、未依規定申請營業登記而營業者。
二、逾規定期限三十日未申報銷售額或統一發票明細表，亦未按應納稅額繳納營業稅者。
三、短報或漏報銷售額者。
四、申請註銷登記後，或經主管稽徵機關依本法規定停止其營業後，仍繼續營業者。
五、虛報進項稅額者。
六、逾規定期限三十日未依第三十六條第一項規定繳納營業稅者。
七、其他有漏稅事實者。
納稅義務人有前項第五款情形，如其取得非實際交易對象所開立之憑證，經查明確有進貨事
實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付，且實際銷貨之營利事業已依法補稅處罰者，
免依前項規定處罰。
第五十二條
營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額經查獲者，應就短漏開銷售額按規定稅率計
算稅額繳納稅款外，處一倍至十倍罰鍰。
一年內經查獲達三次者，並停止其營業。
第五十三條
主管稽徵機關依本法規定為停止營業處分時，應訂定期限，最長不得超過六個月。
但停業期限屆滿後，該受處分之營業人，對於應履行之義務仍不履行者，得繼續處分至履行
義務時為止。
前項停止營業之處分，由警察機關協助執行，並於執行前通知營業人之主管機關。
第五十三條之一
營業人違反本法後，法律有變更者，適用裁處時之罰則規定。
但裁處前之法律有利於營業人者，適用有利於營業人之規定。
第五十四條
（刪除）
第五十五條
（刪除）
第七章 附則
第五十六條
（刪除）
第五十七條
納稅義務人欠繳本法規定之稅款、滯報金、怠報金、滯納金、利息及合併、轉讓、解散或廢
止時依法應徵而尚未開徵或在納稅期限屆滿前應納之稅款，均應較普通債權優先受償。
第五十八條
為防止逃漏、控制稅源及促進統一發票之推行，財政部得訂定統一發票給獎辦法；其經費由
全年營業稅收入總額中提出百分之三，以資支應。
第五十九條
本法施行細則，由財政部擬訂，報請行政院核定發布之。
第六十條
本法施行日期，除中華民國八十八年六月二十八日修正公布之第十一條、第二十一條修正條
文，自八十八年七月一日起施行者外，由行政院定之。
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